Дата в Минюсте ВСЕ АКТЫ, КРОМЕ ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ В МИНЮСТЕ Номер в Минюсте ... Название документа <ПИСЬМО> Минфина РФ от 12.11.1996 N 3-Е2-8 "О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЕКСЕЛЬНОМУ И ДЕНЕЖНОМУ КРЕДИТУ В УЧРЕЖДЕНИЯХ И ОРГАНИЗАЦИЯХ, СОСТОЯЩИХ НА ФЕДЕРАЛЬНОМ БЮДЖЕТЕ" Источник публикации "Финансовая газета", N 51, 1996, "Экономика и жизнь", N 1, 1997, "Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету", N 2, 1997 Примечание к документу Обратные ссылки Применение РАЗЪЯСНЕНО следующим документом <ПИСЬМО> Госналогслужбы РФ от 02.07.1997 N ВП-6-19/498 Текст документа МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 12 ноября 1996 г. N 3-Е2-8 О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЕКСЕЛЬНОМУ И ДЕНЕЖНОМУ КРЕДИТУ В УЧРЕЖДЕНИЯХ И ОРГАНИЗАЦИЯХ, СОСТОЯЩИХ НА ФЕДЕРАЛЬНОМ БЮДЖЕТЕ ------------------------------------------------------------------ КонсультантПлюс: примечание. Решением Верховного Суда РФ от 30.07.1998 N ГКПИ 98-283 Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденная Приказом Минфина РФ от 03.11.1993 N 122, признана незаконной (недействующей) со дня ее издания. Приказом Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. ------------------------------------------------------------------ Учреждениями и организациями, состоящими на федеральном бюджете и ведущими бухгалтерский учет в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, от 3 ноября 1993 г. N 122, операции по вексельному и денежному кредиту, полученному в установленном порядке от кредитных организаций, осуществляются следующим образом. Вексельный кредит 1. Учреждения и организации операций при получении вексельного кредита отражают на субсчетах 134 "Финансовые вложения" и 248 "Кредиты банков". 2. Операции по кредиту субсчета 134 у нижестоящих распорядителей ассигнований считаются кассовыми расходами и подлежат отражению в отдельных формах 2-мфб "Отчет об исполнении сметы расходов учреждений, предприятий и организаций, финансируемых из федерального бюджета" и 2 "Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации". Платежные операции в первую очередь производятся за счет вексельного кредита, и остатка средств на субсчете 134 по истечении срока действия кредита не должно быть. 3. Главные распорядители ассигнований в сводных отчетах форм 2-мфб и 2 показывают кассовые и фактические расходы (включая расходы нижестоящих распорядителей ассигнований за счет вексельного кредита) по соответствующим показателям экономической классификации расходов бюджетов в Российской Федерации. 4. Главные распорядители ассигнований начисляют и уплачивают кредитным организациям проценты по вексельному кредиту при получении финансирования из федерального бюджета и отражают их по кассовым и фактическим расходам по коду 111004 "Прочие текущие расходы" экономической классификации расходов бюджетов в Российской Федерации. 5. При получении главными распорядителями ассигнований вексельного кредита от кредитных организаций операции по финансированию нижестоящих распорядителей ассигнований отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке. Корреспонденция субсчетов по основным бухгалтерским операциям с вексельным кредитом ----T---------------------------------------------T--------------¬ ¦ N ¦ ¦Номер субсчета¦ ¦п/п¦ Содержание операций +------T-------+ ¦ ¦ ¦ по ¦ по ¦ ¦ ¦ ¦дебету¦кредиту¦ +---+---------------------------------------------+------+-------+ ¦ Главные распорядители ассигнований ¦ +---T---------------------------------------------T------T-------+ ¦ 1 ¦Получен вексельный кредит от банка ¦ 134 ¦ 248 ¦ +---+---------------------------------------------+------+-------+ ¦ 2 ¦Вексельный кредит направлен на финансирование¦ 140, ¦ 134 ¦ ¦ ¦нижестоящих распорядителей ассигнований ¦ 143 ¦ ¦ +---+---------------------------------------------+------+-------+ ¦ 3 ¦Поступило финансирование из федерального¦ 090, ¦ 230, ¦ ¦ ¦бюджета в счет погашения вексельного кредита ¦ 093 ¦ 231 ¦ +---+---------------------------------------------+------+-------+ ¦ 4 ¦Перечислено банку в погашение вексельного¦ 248 ¦ 090, ¦ ¦ ¦кредита ¦ ¦ 093 ¦ +---+---------------------------------------------+------+-------+ ¦ 5 ¦Начислены проценты по вексельному кредиту ¦ 200, ¦ 248 ¦ ¦ ¦ ¦ 203 ¦ ¦ +---+---------------------------------------------+------+-------+ ¦ 6 ¦Перечислены банку проценты за вексельный¦ 248 ¦ 090, ¦ ¦ ¦кредит ¦ ¦ 093 ¦ +---+---------------------------------------------+------+-------+ ¦ 7 ¦Списаны в конце года заключительными¦ 230, ¦ 200, ¦ ¦ ¦оборотами произведенные фактические расходы¦ 231, ¦ 203, ¦ ¦ ¦главным распорядителем ассигнований ¦ ¦ ¦ +---+---------------------------------------------+------+-------+ ¦ 8 ¦Списаны в конце года заключительными¦ 230, ¦ 140, ¦ ¦ ¦оборотами фактические расходы нижестоящих¦ 231, ¦ 143 ¦ ¦ ¦распорядителей ассигнований ¦ ¦ ¦ +---+---------------------------------------------+------+-------+ ¦ Нижестоящие распорядители ассигнований ¦ +---T---------------------------------------------T------T-------+ ¦ 1 ¦Получено финансирование от главного¦ 134 ¦ 140, ¦ ¦ ¦распорядителя ассигнований вексельным¦ ¦ 143 ¦ ¦ ¦кредитом ¦ ¦ ¦ +---+---------------------------------------------+------+-------+ ¦ 2 ¦Оказанные, но неоплаченные услуги ¦ 200, ¦ 178, ¦ ¦ ¦ ¦ 203 ¦ 150 ¦ +---+---------------------------------------------+------+-------+ ¦ 3 ¦Оплачено за услуги ¦ 178, ¦ 134 ¦ ¦ ¦ ¦ 150 ¦ ¦ +---+---------------------------------------------+------+-------+ ¦ 4 ¦Списаны в конце года заключительными¦ 140, ¦ 200, ¦ ¦ ¦оборотами произведенные фактические расходы ¦ 143 ¦ 203 ¦ L---+---------------------------------------------+------+-------- 6. Предлагаются два примера оформления бухгалтерских проводок. Пример 1. В 1996 г. оформлен договор - поручительство на получение вексельного кредита в сумме 110 млрд. руб., в том числе: вексельный кредит - 100 млрд. руб.; % по кредиту - 10. Срок уплаты по договору - конец 1996 г. Бухгалтерские проводки --------------------------------------------------T----T----T----¬ ¦ ¦Де- ¦Кре-¦Сум-¦ ¦ ¦бет ¦дит ¦ма ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦ Главные распорядители ассигнований 1996 г. ¦ +-------------------------------------------------T----T----T----+ ¦1. Получен вексельный кредит от банка ¦134 ¦248 ¦100 ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦2. Вексельный кредит направлен на финансирование ¦140,¦134 ¦100 ¦ ¦ нижестоящих распорядителей ассигнований ¦143 ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦3. Поступило финансирование из федерального ¦090,¦230,¦110 ¦ ¦ бюджета в счет погашения вексельного кредита ¦093 ¦231 ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦4. Перечислено банку в погашение вексельного ¦248 ¦090,¦100 ¦ ¦ кредита (по кассовым расходам не отражаются) ¦ ¦093 ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦5. Начислены проценты по вексельному кредиту   ¦200,¦248 ¦ 10 ¦ ¦ ¦203 ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦6. Перечислены банку проценты за вексельный ¦248 ¦090,¦ 10 ¦ ¦ кредит (отражаются по кассовым расходам по ¦ ¦093 ¦ ¦ ¦ коду 111004 экономической классификации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ расходов бюджетов Российской Федерации) ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦7. Списаны в конце года заключительными ¦230,¦200,¦ 10 ¦ ¦ оборотами произведенные фактические расходы ¦231,¦203,¦ ¦ ¦ главным распорядителем ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦8. Списаны в конце года заключительными ¦230,¦140,¦100 ¦ ¦ оборотами фактические расходы нижестоящих ¦231,¦143 ¦ ¦ ¦ распорядителей ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦ Нижестоящие распорядители ассигнований 1996 г. ¦ +-------------------------------------------------T----T----T----+ ¦1. Получено финансирование от главного ¦134 ¦140,¦100 ¦ ¦ распорядителя ассигнований вексельным ¦ ¦143 ¦ ¦ ¦ кредитом ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦2. Оказанные, но неоплаченные услуги   ¦200,¦178,¦100 ¦ ¦ ¦203 ¦150 ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦3. Оплачено за услуги (кассовые расходы по ¦178,¦134 ¦100 ¦ ¦ соответствующим кодам экономической ¦150 ¦ ¦ ¦ ¦ классификации расходов бюджетов Российской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Федерации) ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦4. Списаны в конце года заключительными ¦140,¦200,¦100 ¦ ¦ оборотами произведенные фактические расходы ¦143 ¦203 ¦ ¦ L-------------------------------------------------+----+----+----- Пример 2. В 1996 г. оформлен договор - поручительство на получение вексельного кредита в сумме 110 млрд. руб., в том числе: вексельный кредит - 100 млрд. руб.; % по кредиту - 10. Срок уплаты по договору - 1997 г. Бухгалтерские проводки --------------------------------------------------T----T----T----¬ ¦ ¦Де- ¦Кре-¦Сум-¦ ¦ ¦бет ¦дит ¦ма ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦ Главные распорядители ассигнований 1996 г. ¦ +-------------------------------------------------T----T----T----+ ¦1. Получен вексельный кредит от банка ¦134 ¦248 ¦100 ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦2. Вексельный кредит направлен на финансирование ¦140,¦134 ¦100 ¦ ¦ нижестоящих распорядителей ассигнований ¦143 ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦3. Списаны в конце года заключительными ¦230,¦140,¦100 ¦ ¦ оборотами фактические расходы нижестоящих ¦231,¦143,¦ ¦ ¦ распорядителей ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦ 1997 г. ¦ +-------------------------------------------------T----T----T----+ ¦1. Поступило финансирование из федерального ¦090,¦230,¦110 ¦ ¦ бюджета в счет погашения вексельного кредита ¦093 ¦231 ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦2. Перечислено банку в погашение вексельного ¦248 ¦090,¦100 ¦ ¦ кредита (отражаются по кассовым расходам по ¦ ¦093 ¦ ¦ ¦ коду 380503 "По займам, полученным внутри ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ страны" экономической классификации расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ бюджетов Российской Федерации) ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦3. Начислены проценты по вексельному кредиту ¦200,¦248 ¦ 10 ¦ ¦ ¦203 ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦4. Перечислены банку проценты за вексельный ¦248 ¦090,¦ 10 ¦ ¦ кредит (отражаются по кассовым расходам по ¦ ¦093 ¦ ¦ ¦ коду 380503 "По займам, полученным внутри ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ страны" экономической классификации расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ бюджетов Российской Федерации) ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦5. Списаны в конце года заключительными ¦230,¦200,¦ 10 ¦ ¦ оборотами произведенные фактические расходы ¦231,¦203 ¦ ¦ ¦ главным распорядителем ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦ Нижестоящие распорядители ассигнований 1996 г. ¦ +-------------------------------------------------T----T----T----+ ¦1. Получено финансирование от главного ¦134 ¦140,¦100 ¦ ¦ распорядителя ассигнований вексельным ¦ ¦143 ¦ ¦ ¦ кредитом ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦2. Оказанные, но неоплаченные услуги ¦200,¦178,¦100 ¦ ¦ ¦203 ¦150 ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦3. Оплачено за услуги (кассовые расходы по ¦178,¦134 ¦100 ¦ ¦ соответствующим кодам экономической ¦150 ¦ ¦ ¦ ¦ классификации расходов бюджетов Российской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Федерации) ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦4. Списаны в конце года заключительными ¦140,¦200,¦100 ¦ ¦ оборотами произведенные фактические расходы ¦143 ¦203 ¦ ¦ L-------------------------------------------------+----+----+----- 7. В том случае, когда вексельный кредит от банка получен в текущем году, а будет погашен в следующем году (пример 2), главные распорядители ассигнований в форме 1 "Баланс исполнения сметы расходов" по строке "Финансирование из бюджета на расходы учреждений и другие мероприятия (230, 140)" и строке "Финансирование из бюджета капитальных вложений (231, 143)" показывают в пассиве баланса дебетовый остаток по субсчетам 230 и 231 со знаком минус (-) или красным цветом. В объяснительной записке указываются причины образования дебетового остатка по субсчетам 230, 231. 8. При получении главными распорядителями ассигнований финансирования из федерального бюджета в 1997 г. для погашения вексельного кредита, полученного в 1996 г. (пример 2), сумма полученного финансирования отражается по: разделу 1900 "Обслуживание и погашение государственного долга"; подразделу 1902 "Погашение государственного внутреннего долга"; целевой статье 623 "Погашение государственного внутреннего долга"; виду расходов 620 "Погашение государственного долга"; коду экономической классификации расходов 380503 "По займам, полученным внутри страны", а сумма кассовых и фактических расходов подлежит отражению в отдельных формах 2-мфб "Отчет об исполнении сметы расходов учреждений, предприятий и организаций, финансируемых из федерального бюджета" и 2 "Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации" по вышеприведенным показателям. Денежный кредит 9. Учреждения и организации операции при получении денежного кредита отражают на вновь вводимом субсчете 099 "Текущий счет по привлеченным кредитам банков на финансирование мероприятий федерального бюджета" и субсчете 248 "Кредиты банков". 10. Операции по кредиту субсчета 099 у нижестоящих распорядителей ассигнований считаются кассовыми расходами и подлежат отражению в отдельных формах 2-мфб "Отчет об исполнении сметы расходов учреждений, предприятий и организаций, финансируемых из федерального бюджета" и 2 "Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации". Платежные операции в первую очередь производятся за счет денежного кредита, и остатка средств на субсчете 099 по истечении срока действия кредита не должно быть. 11. Главные распорядители ассигнований в сводных отчетах форм 2-мфб и 2 показывают кассовые и фактические расходы (включая расходы нижестоящих распорядителей ассигнований за счет денежного кредита) по соответствующим показателям экономической классификации расходов бюджетов в Российской Федерации. 12. Главные распорядители ассигнований начисляют и уплачивают кредитным организациям проценты по денежному кредиту при получении финансирования из федерального бюджета и отражают их в кассовых и фактических расходах по коду 111004 "Прочие текущие расходы" экономической классификации расходов бюджетов в Российской Федерации. 13. При получении главными распорядителями ассигнований денежного кредита от кредитных организаций операции по финансированию нижестоящих распорядителей ассигнований отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке. Корреспонденция субсчетов по основным бухгалтерским операциям с денежным кредитом ----T---------------------------------------------T--------------¬ ¦N ¦ ¦Номер субсчета¦ ¦п/п¦ Содержание операций +------T-------+ ¦ ¦ ¦по де-¦по кре-¦ ¦ ¦ ¦бету ¦диту ¦ +---+---------------------------------------------+------+-------+ ¦ Главные распорядители ассигнований ¦ +--T----------------------------------------------T------T-------+ ¦1.¦ Получен денежный кредит от банка ¦ 099 ¦ 248 ¦ +--+----------------------------------------------+------+-------+ ¦2.¦Денежный кредит направлен на финансирование ¦ 140, ¦ 099 ¦ ¦ ¦нижестоящих распорядителей ассигнований ¦ 143 ¦ ¦ +--+----------------------------------------------+------+-------+ ¦3.¦Поступило финансирование из федерального ¦ 090, ¦ 230, ¦ ¦ ¦бюджета в счет погашения денежного кредита ¦ 093 ¦ 231 ¦ +--+----------------------------------------------+------+-------+ ¦4.¦Перечислено банку в погашение денежного ¦ 248 ¦ 090, ¦ ¦ ¦кредита ¦ ¦ 093 ¦ +--+----------------------------------------------+------+-------+ ¦5.¦Начислены проценты по денежному кредиту ¦ 200, ¦ 248 ¦ ¦ ¦ ¦ 203 ¦ ¦ +--+----------------------------------------------+------+-------+ ¦6.¦Перечислены банку проценты за денежный кредит ¦ 248 ¦ 090, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 093 ¦ +--+----------------------------------------------+------+-------+ ¦7.¦Списаны в конце года заключительными ¦ 230, ¦ 200, ¦ ¦ ¦оборотами произведенные фактические расходы ¦ 231 ¦ 203 ¦ ¦ ¦главным распорядителем ассигнований ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------------+------+-------+ ¦8.¦Списаны в конце года заключительными оборотами¦ 230, ¦ 140, ¦ ¦ ¦фактические расходы нижестоящих распорядителей¦ 231 ¦ 143 ¦ ¦ ¦ассигнований ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------------+------+-------+ ¦ Нижестоящие распорядители ассигнований ¦ +--T----------------------------------------------T------T-------+ ¦1.¦Получено финансирование от главного ¦ 099 ¦ 140, ¦ ¦ ¦распорядителя ассигнований денежным кредитом ¦ ¦ 143 ¦ +--+----------------------------------------------+------+-------+ ¦2.¦Оказанные, но неоплаченные услуги ¦ 200, ¦ 178, ¦ ¦ ¦ ¦ 203 ¦ 150 ¦ +--+----------------------------------------------+------+-------+ ¦3.¦Оплачено за услуги ¦ 178, ¦ 099 ¦ ¦ ¦ ¦ 150 ¦ ¦ +--+----------------------------------------------+------+-------+ ¦4.¦Списаны в конце года заключительными оборотами¦ 140, ¦ 200, ¦ ¦ ¦произведенные фактические расходы ¦ 143 ¦ 203 ¦ L--+----------------------------------------------+------+-------- 14. Предлагаются два примера оформления бухгалтерских проводок. Пример 1. В 1996 г. оформлен договор - поручительство на получение денежного кредита в сумме 110 млрд. руб., в том числе: денежный кредит - 100 млрд. руб.; % по кредиту - 10. Срок уплаты по договору - конец 1996 г. Бухгалтерские проводки --------------------------------------------------T----T----T----¬ ¦ ¦Де- ¦Кре-¦Сум-¦ ¦ ¦бет ¦дит ¦ма ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦ Главные распорядители ассигнований 1996 г. ¦ +-------------------------------------------------T----T----T----+ ¦1. Получен денежный кредит от банка ¦099 ¦248 ¦100 ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦2. Денежный кредит направлен на финансирование ¦140,¦099 ¦100 ¦ ¦ нижестоящих распорядителей ассигнований ¦143 ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦3. Поступило финансирование из федерального ¦090,¦230,¦110 ¦ ¦ бюджета в счет погашения денежного кредита ¦093 ¦231 ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦4. Перечислено банку в погашение денежного ¦248 ¦090,¦100 ¦ ¦ кредита (по кассовым расходам не отражаются) ¦ ¦093 ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦5. Начислены проценты по денежному кредиту ¦200,¦248 ¦10 ¦ ¦ ¦203 ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦6. Перечислены банку проценты за денежный кредит ¦248 ¦090,¦10 ¦ ¦ (отражаются по кассовым расходам по коду ¦ ¦093 ¦ ¦ ¦ 111004 экономической классификации расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ бюджетов Российской Федерации) ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦7. Списаны в конце года заключительными ¦230,¦200,¦10 ¦ ¦ оборотами произведенные фактические расходы ¦231 ¦203 ¦ ¦ ¦ главным распорядителем ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦8. Списаны в конце года заключительными ¦230,¦140,¦100 ¦ ¦ оборотами фактические расходы нижестоящих ¦231 ¦143 ¦ ¦ ¦ распорядителей ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦ Нижестоящие распорядители ассигнований 1996 г. ¦ +-------------------------------------------------T----T----T----+ ¦1. Получено финансирование от главного ¦099 ¦140,¦100 ¦ ¦ распорядителя ассигнований денежным кредитом ¦ ¦143 ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦2. Оказанные, но неоплаченные услуги ¦200,¦178,¦100 ¦ ¦ ¦203 ¦150 ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦3. Оплачено за услуги (кассовые расходы по ¦178,¦099 ¦100 ¦ ¦ соответствующим кодам экономической ¦150 ¦ ¦ ¦ ¦ классификации расходов бюджетов Российской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Федерации) ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦4. Списаны в конце года заключительными оборотами¦140,¦200,¦100 ¦ ¦ произведенные фактические расходы ¦143 ¦203 ¦ ¦ L-------------------------------------------------+----+----+----- Вариант 2. В 1996 г. оформлен договор - поручительство на получение денежного кредита в сумме 110 млн. руб., в том числе: денежный кредит - 100 млн. руб.; % по кредиту - 10. Срок уплаты по договору - 1997 г. Бухгалтерские проводки --------------------------------------------------T----T----T----¬ ¦ ¦Де- ¦Кре-¦Сум-¦ ¦ ¦бет ¦дит ¦ма ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦ Главные распорядители ассигнований 1996 г. ¦ +-------------------------------------------------T----T----T----+ ¦1. Получен денежный кредит от банка ¦099 ¦248 ¦100 ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦2. Денежный кредит направлен на финансирование ¦140,¦099 ¦100 ¦ ¦ нижестоящих распорядителей ассигнований ¦143 ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦3. Списаны в конце года заключительными оборотами¦230,¦140,¦100 ¦ ¦ фактические расходы нижестоящих распорядителей¦231 ¦143 ¦ ¦ ¦ ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦ 1997 г. ¦ +-------------------------------------------------T----T----T----+ ¦1. Поступило финансирование из федерального ¦090,¦230,¦110 ¦ ¦ бюджета в счет погашения денежного кредита ¦093 ¦231 ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦2. Перечислено банку в погашение денежного ¦248 ¦090,¦100 ¦ ¦ кредита (отражаются по кассовым расходам по ¦ ¦093 ¦ ¦ ¦ коду 380503 "По займам, полученным внутри ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ страны" экономической классификации расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ бюджетов Российской Федерации) ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦3. Начислены проценты по денежному кредиту ¦200,¦248 ¦10 ¦ ¦ ¦203 ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦4. Перечислены банку проценты за денежный кредит ¦248 ¦090,¦10 ¦ ¦ (отражаются по кассовым расходам по коду ¦ ¦093 ¦ ¦ ¦ 380503 "По займам, полученным внутри страны" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ экономической классификации расходов бюджетов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Российской Федерации) ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦5. Списаны в конце года заключительными оборотами¦230,¦200,¦10 ¦ ¦ произведенные фактические расходы главным ¦231 ¦203 ¦ ¦ ¦ распорядителем ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦ Нижестоящие распорядители ассигнований 1996 г. ¦ +-------------------------------------------------T----T----T----+ ¦1. Получено финансирование от главного ¦099 ¦140,¦100 ¦ ¦ распорядителя ассигнований денежным кредитом ¦ ¦143 ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦2. Оказанные, но неоплаченные услуги ¦200,¦178,¦100 ¦ ¦ ¦203 ¦150 ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦3. Оплачено за услуги (кассовые расходы по ¦178,¦099 ¦100 ¦ ¦ соответствующим кодам экономической ¦150 ¦ ¦ ¦ ¦ классификации расходов бюджетов Российской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Федерации) ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+----+----+----+ ¦4. Списаны в конце года заключительными оборотами¦140,¦200,¦100 ¦ ¦ произведенные фактические расходы ¦143 ¦203 ¦ ¦ L-------------------------------------------------+----+----+----- 15. В том случае, когда денежный кредит от банка получен в текущем году, а будет погашен в следующем году (пример 2), главные распорядители ассигнований в форме 1 "Баланс исполнения сметы расходов" по строке "Финансирование из бюджета на расходы учреждений и другие мероприятия (230, 140)" и строке "Финансирование из бюджета капитальных вложений (231, 143)" показывают в пассиве баланса дебетовый остаток по субсчетам 230 и 231 со знаком минус (-) или красным цветом. В объяснительной записке указываются причины образования дебетового остатка по субсчетам 230, 231. 16. При получении главными распорядителями ассигнований финансирования из федерального бюджета в 1997 г. для погашения денежного кредита, полученного в 1996 г. (пример 2), сумма полученного финансирования отражается по: разделу 1900 "Обслуживание и погашение государственного долга"; подразделу 1902 "Погашение государственного внутреннего долга"; целевой статье 623 "Погашение государственного внутреннего долга"; виду расходов 620 "Погашение государственного долга"; коду экономической классификации расходов 380503 "По займам, полученным внутри страны", а сумма кассовых и фактических расходов подлежит отражению в отдельных формах 2-мфб "Отчет об исполнении сметы расходов учреждений, предприятий и организаций, финансируемых из федерального бюджета" и 2 "Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации" по вышеприведенным показателям. Заместитель начальника Главного управления федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации В.НЕФЕДОВ ------------------------------------------------------------------ Примечания в тексте ---------------------------------------------------------